40603 что за счет

Письмо АРБ Председателю Центрального банка Российской Федерации Игнатьеву С.М.

  • Документы
  • Стандарты

История переписки
Исх. № А-02/5-763

от 29.12.05

Председателю

Центрального банка

Российской Федерации

Игнатьеву С.М.

Уважаемый Сергей Михайлович!

Ассоциация российских банков обращается к Вам в связи с проблемой, связанной с определением кредитными организациями балансового счета при заключении с клиентами договоров банковского счета.

Планом счетов бухгалтерского учета Положения ЦБ РФ от 5 декабря 2002 г. № 205-П «О правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации» предусмотрен балансовый счет № 40701 «Финансовые организации». Легальное определение финансовой организации, содержащееся в статье 3 Федерального закона от 23 июня 1999 г. № 117-ФЗ «О защите конкуренции на рынке финансовых услуг», является неполным и недостаточно конкретным. Из него следует, что финансовой следует называть любую организацию, которая занимается оказанием услуг финансового характера. Между тем, термин «финансовая услуга» содержит перечень финансовых активов, включая деньги и ценные бумаги, который является неисчерпывающим. Следовательно, для целей открытия банковского счета на балансовом счете № 40701 не всегда возможно точно определить, является ли конкретная организация финансовой.

Проблема осложняется тем, что коммерческие организации обладают в основном общей, а не специальной правоспособностью. Поэтому запись в уставе коммерческой организации о выполнении ею услуг финансового характера не означает, что на практике она действительно будет ими заниматься. При открытии банковского счета вновь созданной негосударственной коммерческой организации кредитные организации руководствуется ее учредительными документами. В случае если в учредительных документах такой организации в качестве основного вида деятельности указана лизинговая (факторинговая, страховая и т.п. финансовая) деятельность банк присваивает ей балансовый счет № 40701. Однако если в течение длительного времени организация не осуществляет такой вид деятельности, ей следовало бы присвоить балансовый счет № 40702, присущий обычной негосударственной коммерческой организации.

На основании изложенного просим разъяснить:

1) Какую организацию следует считать финансовой для целей присвоения ей балансового счета № 40701?

2) Обязан ли банк (и в каком порядке) переоформить клиенту счет, первоначально открытый на балансовом счете № 40701, на счет № 40702, если в течение длительного времени клиент не осуществляет деятельность как финансовая организация?

С уважением,

Президент Ассоциации

Г.А.Тосунян

Исп. Ефимова Л.Г.

тел. 291-50-53
История переписки

  • 29.12.2005 Письмо АРБ Председателю Центрального банка Российской Федерации Игнатьеву С.М.
  • 21.03.2006 Ответ Департамента бухгалтерского учета и отчетности ЦБ РФ на письмо АРБ «Об открытии счета финансовой организации»

Читай также

Департамент банковского аудита о балансовых счетах второго порядка, на которых открываются счета клиентам банка

14.03.2011 Вопрос
На каком балансовом счете второго порядка следует открывать счета организациям в следующих случаях:
1.
Основной код ОКВЭД общества 67.20.1 — Деятельность страховых агентов;
В анкете юридического лица организацией заявлена основная деятельность – Деятельность страховых агентов.
2.
Основной код ОКВЭД данного общества 65.2 – Прочее финансовое посредничество;
В анкете юридического лица организацией заявлена основная деятельность – Сдача в аренду собственного имущества.
3.
Основной код ОКВЭД данного общества 67.20.1 – Услуги вспомогательные в сфере страхования и негосударственного пенсионного обеспечения;
В анкете юридического лица организацией заявлена основная деятельность – Деятельность страховых агентов, финансово-посредническая деятельность по приобретению автомобилей для физических лиц.
Ни одна из организаций не имеет лицензию на осуществление деятельности финансовой организации. Ответ
Мнение консультантов. 1. Если основным видом деятельности юридического лица-клиента Банка действительно является деятельность в качестве страхового агента, то для учета его средств Банк должен открыть ему расчетный счет на одном из счетов (в зависимости от формы собственности) – 40501, 40601 или 40701. 2. Если заявленная клиентом (организацией) в анкете сдача в аренду собственного имущества подпадает под понятие финансового лизинга, то ему надлежит открыть расчетный счет на одном из счетов (в зависимости от формы собственности) – 40501, 40601 или 40701. В противном случае расчетный счет открывается на одном из счетов (в зависимости от формы собственности) – 40502, 40602 или 40702, при условии, что организация относится к коммерческим. 3. По мнению консультантов, необходимо уточнить правомерность кодификации и указания данных об основном виде осуществляемой деятельности этим юридическим лицом, после чего принять решение об открытии расчетного счета на одном из счетов (в зависимости от формы собственности) – 40501, 40601 или 40701 либо 40502, 40602 или 40702. Указанным в тексте вопроса финансовым организациям не требуется наличие лицензии, если они не осуществляют деятельности, поименованной в статье 17 закона № 128-ФЗ, а также деятельности, регулируемой специальными законами. Обоснование мнения консультантов. По вопросам 1 и 3. Лицу, которое в соответствии с законодательством РФ имеет статус юридического лица, должен быть открыт счет, который открывается юридическим лицам в соответствии с характеристикой балансового счета Согласно пункту 4.28 Части II Положения № 302-П учет средств финансовых, коммерческих, некоммерческих организаций осуществляется на балансовых счетах первого порядка в зависимости от вида собственности: — 405 «Счета организаций, находящихся в федеральной собственности»ж — 406 «Счета организаций, находящихся в государственной (кроме федеральной) собственности»; — 407 «Счета негосударственных организаций». На каждом из указанных выше счетов в зависимости от критериев, указанных в пункте 4.28 Части II Положения № 302-П, открываются счета второго порядка, предназначенные для учета средств организаций, относящихся к: — финансовым (40501, 40601, 40701); — коммерческим 40502, 40602, 40702); — некоммерческим (40503, 40603, 40703). В пункте 4.28 Части II Положения № 302-П указано, что «Организация, деятельность которой в основном связана с оказанием услуг финансового характера, относится к финансовым организациям. Счета финансовым организациям открываются на балансовых счетах второго порядка, имеющих соответствующие наименования. На балансовых счетах второго порядка «коммерческие организации» открывают счета организациям, основной целью деятельности которых является извлечение прибыли. Организации, не имеющие в качестве основной цели своей деятельности извлечение прибыли и не распределяющие полученную прибыль между участниками, относятся к некоммерческим. Счета таким организациям открываются на балансовых счетах второго порядка, имеющих соответствующие наименования». Приведенные выше понятия коммерческой и некоммерческой организации соответствуют нормам статьи 50 ГК РФ, согласно пункту 1 которой «Юридическими лицами могут быть организации, преследующие извлечение прибыли в качестве основной цели своей деятельности (коммерческие организации) либо не имеющие извлечение прибыли в качестве такой цели и не распределяющие полученную прибыль между участниками (некоммерческие организации)» Кроме того, статьей 50 ГК РФ установлены формы, в которых могут создаваться коммерческие и некоммерческие организации: «Юридические лица, являющиеся коммерческими организациями, могут создаваться в форме хозяйственных товариществ и обществ, производственных кооперативов, государственных и муниципальных унитарных предприятий» (пункт 2). «Юридические лица, являющиеся некоммерческими организациями, могут создаваться в форме потребительских кооперативов, общественных или религиозных организаций (объединений), учреждений, благотворительных и иных фондов, а также в других формах, предусмотренных законом. Некоммерческие организации могут осуществлять предпринимательскую деятельность лишь постольку, поскольку это служит достижению целей, ради которых они созданы, и соответствующую этим целям (пункт 3). На основании изложенного, консультанты считают возможным сделать вывод о том, что Банк России в целях ведения бухгалтерского учета средств организаций-клиентов кредитных организаций выделил финансовые организации в отдельную категорию, независимо от того, являются ли они коммерческими или некоммерческими, дав достаточно общую характеристику финансовой организации, то есть, как указано выше, организации, «деятельность которой в основном связана с оказанием услуг финансового характера». ГК РФ не содержит понятий «финансовая услуга», «финансовая организация», а слово «финансовая» употребляется в отношении финансовой аренды (параграф 6 «Финансовая аренда (лизинг)» Главы 34 «Аренда»), а также при регулировании финансирования под уступку денежного требования в Главе 43 (финансовый агент). Понятия финансовой услуги и финансовой организации приведены в статье 4 Закона № 135-ФЗ: «финансовая услуга — банковская услуга, страховая услуга, услуга на рынке ценных бумаг, услуга по договору лизинга, а также услуга, оказываемая финансовой организацией и связанная с привлечением и (или) размещением денежных средств юридических и физических лиц» (пункт 2); «финансовая организация — хозяйствующий субъект, оказывающий финансовые услуги, — кредитная организация, кредитный потребительский кооператив, страховщик, страховой брокер, общество взаимного страхования, фондовая биржа, валютная биржа, ломбард, лизинговая компания, негосударственный пенсионный фонд, управляющая компания инвестиционного фонда, управляющая компания паевого инвестиционного фонда, управляющая компания негосударственного пенсионного фонда, специализированный депозитарий инвестиционного фонда, специализированный депозитарий паевого инвестиционного фонда, специализированный депозитарий негосударственного пенсионного фонда, профессиональный участник рынка ценных бумаг» (пункт 6). Как видно из содержания статьи 4 Закона № 135-ФЗ страховые агенты не поименованы в пункте 6, однако Закон № 4015-1 относит агентов к участникам отношений, регулируемых настоящим Законом в силу подпункта 4 пункта 1 статьи 4.1. В соответствии с пунктом 1 статьи 8 Закона № 4015-1 страховыми агентами могут выступать «постоянно проживающие на территории Российской Федерации и осуществляющие свою деятельность на основании гражданско-правового договора физические лица или российские юридические лица (коммерческие организации), которые представляют страховщика в отношениях со страхователем и действуют от имени страховщика и по его поручению в соответствии с предоставленными полномочиями». Классификация и кодирования видов экономической деятельности и информации о них осуществляется на основе ОКВЭД. Деятельность страховых агентов включена в раздел J «Финансовая деятельность» ОКВЭД по классу 67 «Вспомогательная деятельность в сфере финансового посредничества и страхования», подклассу 67.2 «Вспомогательная деятельность в сфере страхования и негосударственного пенсионного обеспечения» и группе 67.20 «Вспомогательная деятельность в сфере финансового посредничества и страхования» под кодом вида — 67.20.1 «Деятельность страховых агентов». Таким образом, по нашему мнению, если основным видом деятельности юридического лица-клиента Банка действительно является деятельность в качестве страхового агента, то для учета его средств Банк должен открыть ему расчетный счет на одном из указанных выше счетов (в зависимости от формы собственности) – 40501, 40601 или 40701. В части 3 вопроса Банком также указан код вида деятельности – 67.20.1, что согласно ОКВЭД означает деятельность страхового агента. Наименование «Вспомогательная деятельность в сфере страхования и негосударственного пенсионного обеспечения» соответствует не коду деятельности, а подклассу 67.2. В соответствии с ОКВЭД вспомогательная деятельность в сфере финансового посредничества выделена в подкласс 67.1, который делится на группы: — 67.11 «Управление финансовыми рынками»; — 67.12 «Биржевые операции с фондовыми ценностями»; — 67.13 «Прочая вспомогательная деятельность в сфере финансового посредничества». Для понимания понятия услуги финансового посредничества консультанты считают возможным обратиться к ОКПД, в рамках которого выделены подклассы, группы, подгруппы, виды и категории по классам 65 «Услуги по финансовому посредничеству» и 67 «Услуги вспомогательные в сфере финансового посредничества» подраздела JА «Финансовое посредничество» ОКПД, в рамках которого выделены подклассы и группы:

Подкласс (хх.х) Группа (XX.XX) Подгруппа (XX.XX.X) Вид (XX.XX.XX) Категория (XX.XX.XX.XX0)
65.1 Услуги посредничества в денежно-кредитной сфере Эта группировка не включает: — услуги кредитных организаций, не принимающих вклады (депозиты) (см. подкласс 65.2)
65.11 Услуги Банка России
65.12 Услуги кредитных организаций
65.2 Услуги по финансовому посредничеству прочие Эта группировка включает: — услуги кредитных организаций, не принимающих вклады (финансовых корпораций и финансовых фондов, инвестиционных фирм, инновационных и лизинговых фирм, благотворительных и спонсорских фондов, других финансовых организаций)
65.21 Услуги по финансовому лизингу Эта группировка включает: — услуги по внутреннему и международному финансовому лизингу, связанные с приобретением лизингодателем в собственность имущества и предоставлением этого имущества лизингополучателю за плату во временное владение и пользование. Срок действия договора лизинга сопоставим с ожидаемым периодом амортизации имущества, предоставляемого в лизинг Эта группировка не включает: — услуги по оперативному лизингу в соответствии с видом товаров, предоставляемых в лизинг (см. 71)
65.21.1 Услуги по финансовому лизингу
65.21.10 Услуги по финансовому лизингу
65.21.10.210 Услуги по финансовому лизингу в прочих областях, кроме племенных животных
65.22 Услуги по предоставлению денежных средств во временное пользование организациями, не принимающими вклады
65.22.1 Услуги по предоставлению денежных средств во временное пользование организациями, не принимающими вклады
65.22.10 Услуги по предоставлению денежных средств во временное пользование организациями, не принимающими вклады Эта группировка не включает: — услуги Центрального банка по предоставлению кредитов (см. 65.11.10) — услуги по предоставлению кредитов банками и другими кредитными организациями, принимающими депозиты (см. 65.12.10). Исходя из формулировок названий категорий, входящих в данный вид, по нашему мнению, данные услуги могут предоставляться кредитными организациями, не имеющими права на привлечение вкладов от населения, небанковскими кредитными организациями (НКО) и ломбардами.
65.23 Услуги по финансовому посредничеству, не включенные в другие группировки, прочие
65.23.1 Услуги по финансовому посредничеству, не включенные в другие группировки, прочие
65.23.10 Услуги по финансовому посредничеству, не включенные в другие группировки, прочие Эта группировка включает: — услуги по финансовому посредничеству прочие, связанные, в основном, с размещением капитала, кроме услуг по предоставлению кредитов
65.23.10.110 Услуги инвестиционных фондов
65.23.10.120 Услуги дилеров по осуществлению операций с ценными бумагами от своего имени и за свой счет Эта группировка включает: — услуги по совершению сделок купли-продажи ценных бумаг от своего имени и за свой счет путем публичного объявления цен покупки и/или продажи определенных ценных бумаг с обязательством их покупки и/или продажи по этим ценам Эта группировка не включает: — услуги по осуществлению операций с ценными бумагами от имени и за счет клиента или от своего имени и за счет клиента (см. 67.12.10)
65.23.10.990 Услуги по финансовому посредничеству прочие, не включенные в другие группировки (кроме услуг инвестиционных фондов и услуг дилеров)
67 Услуги вспомогательные в сфере финансового посредничества
67.1 Услуги вспомогательные в сфере финансового посредничества, кроме страхования и пенсионного обеспечения
67.11 Услуги по организации и управлению финансовыми рынками
67.12 Услуги брокеров на рынке ценных бумаг; услуги по управлению ценными бумагами и активами
67.13 Вспомогательные услуги в сфере финансового посредничества прочие

Как видно из приведенной таблицы, услуги в сфере финансового посредничества могут иметь коды как 65, так и 67. В тексте вопроса не конкретизировано, в чем заключается экономический смысл финансово-посреднической деятельности по приобретению автомобилей для физических лиц. В связи с этим, консультанты не имеют возможности правомерно определить код такой услуги и, соответственно – относится ли эта организация к финансовой или к коммерческой. В связи с этим, по мнению консультантов, необходимо уточнить правомерность кодификации и указания данных об основном виде осуществляемой деятельности этим юридическим лицом, после чего принять решение об открытии расчетного счета на одном из указанных выше счетов (в зависимости от формы собственности) – 40501, 40601 или 40701 либо 40502, 40602 или 40702. По вопросу 2. В разделе J «Финансовая деятельность» ОКВЭД предусмотрен подкласс 65.2 «Прочее финансовое посредничество», который включает следующие группы: — 65.21 «Финансовый лизинг»; — 65.22 «Предоставление кредита»; — 65.23 «Финансовое посредничество, не включенное в другие группировки и подгруппы». В свою очередь последняя группа разбита на следующие подгруппы: — 65.23.1 «Капиталовложения в ценные бумаги»; — 65.23.2 «Деятельность дилеров»; — 65.23.3 «Капиталовложения в собственность»; — 65.23.4 «Заключение свопов, опционов и других биржевых сделок»; — 65.23.5 «Деятельность холдинг — компаний в области финансового посредничества». Сдача в аренду клиентом Банка собственного имущества может и не являться финансовым лизингом (арендой). В соответствии со статьей 665 ГК РФ «По договору финансовой аренды (договору лизинга) арендодатель обязуется приобрести в собственность указанное арендатором имущество у определенного им продавца и предоставить арендатору это имущество за плату во временное владение и пользование». В связи с этим, если заявленная клиентом (организацией) в анкете сдача в аренду собственного имущества подпадает под понятие финансового лизинга, то ему надлежит открыть расчетный счет на одном из указанных выше счетов (в зависимости от формы собственности) – 40501, 40601 или 40701. О необходимости лицензирования деятельности. Гражданским законодательством предусмотрено, что правоспособность юридического лица может быть связана с наличием особого разрешения – лицензии: «Отдельными видами деятельности, перечень которых определяется законом, юридическое лицо может заниматься только на основании специального разрешения (лицензии)» (абзац третий пункта 1 статьи 49); «Право юридического лица осуществлять деятельность, на занятие которой необходимо получение лицензии, возникает с момента получения такой лицензии или в указанный в ней срок и прекращается по истечении срока ее действия, если иное не установлено законом или иными правовыми актами» (абзац второй пункта 3). Требование о необходимости получения разрешения для осуществления отдельных видов деятельности есть способ установления фискального контроля со стороны государства за видами деятельности, осуществление которых, как указано в статье 4 Закона № 128-ФЗ, являющегося основным законодательным актом, регулирующим вопросы лицензирования, может повлечь за собой нанесение ущерба правам, законным интересам, здоровью граждан, обороне и безопасности государства, культурному наследию народов России и регулирование которых не может осуществляться иными методами, кроме как лицензированием. Однако в силу нормы пункта 2 статьи 1 Закона № 128-ФЗ его действие не распространяется на отдельные виды деятельности, в том числе на: · деятельность кредитных организаций; · биржевую деятельность; · страховую деятельность; · деятельность профессиональных участников рынка ценных бумаг; · деятельность негосударственных пенсионных фондов по пенсионному обеспечению и пенсионному страхованию. Пунктом 1 статьи 7 Закона № 128-ФЗ установлено, что «На каждый вид деятельности, указанный в пункте 1 статьи 17 настоящего Федерального закона, предоставляется лицензия». В соответствии с пунктом 1 статьи 17 Закона № 128-ФЗ все виды деятельности, на осуществление которых требуются лицензии, перечислены в подпунктах 1 – 105 указанного пункта. Кроме того, положениями о лицензировании конкретных видов деятельности устанавливается перечень работ и услуг по видам деятельности, перечисленным в пункте 2 статьи 17 Закона № 128-ФЗ. В перечне видов деятельности, подлежащих лицензированию на основании статьи 17 Закона № 128-ФЗ, не упоминается, как таковые – деятельность страховых агентов, деятельность по оказанию услуг финансового посредничества, а также по сдаче собственного имущества в аренду. Вместе с тем, лицензирование отдельных видов деятельности может предусматриваться отдельными законодательными актами. Согласно пункту 2 статьи 2 Закона № 4015-1 страховая деятельность (страховое дело) – это сфера деятельности страховщиков по страхованию, перестрахованию, взаимному страхованию, а также страховых брокеров, страховых актуариев по оказанию услуг, связанных со страхованием, с перестрахованием, а пунктом 2 статьи 4.1 закреплено, что «Страховые организации, общества взаимного страхования, страховые брокеры и страховые актуарии являются субъектами страхового дела» (пункт 2 статьи 4.1). Лицензирование деятельности субъектов страхового дела, к которым относятся, как указано выше, страховщики, страховые брокеры, страховые актуарии, установлено статьей 32 Закона № 4015-1. Страховые агенты к субъектам страхового дела законодателем не отнесены, поэтому деятельность страховых агентов не лицензируется. Вопросы, связанные с финансовой арендой (лизингом), который является одним из видов услуги финансового посредничества регулируются Законом № 164-ФЗ, но в нем не предусмотрено требования о необходимости получения лицензии на такие услуги. Следовательно, законодательно деятельность по предоставлению собственником имущества в аренду не относится к лицензируемой. По мнению консультантов, необходимость лицензирования финансово-посреднической деятельности по приобретению автомобилей для физических лиц из приведенных выше законодательных актов также не следует. Таким образом, указанным в тексте вопроса финансовым организациям не требуется наличие лицензии, если они не осуществляют деятельности, поименованной в статье 17 закона № 128-ФЗ, а также деятельности, регулируемой специальными законами. Документы и литература. 1. ГК РФ — Гражданский кодекс Российской Федерации (ч.I) от 30.11.1994г. № 51-ФЗ, (ч.II) от 26.01.1996г. № 14-ФЗ, (ч. III) от 26.11.2001г. № 146-ФЗ, (ч. IV) от 18.12.2006г. № 230-ФЗ; 2. Закон № 135-ФЗ – Федеральный закон Российской Федерации от 26.07.2006г. № 135-ФЗ «О защите конкуренции»; 3. Закон № 4015-1 – Закон Российской Федерации от 27.11.1992г. № 4015-1 «Об организации страхового дела в Российской Федерации»; 4. Закон № 128-И — Закон Российской Федерации от 08.08.2001г. № 128-ФЗ «О лицензировании отдельных видов деятельности»; 5. Закон № 164-ФЗ — Закон Российской Федерации от 29.10.1998г. № 164-ФЗ «О финансовой аренде (лизинге)»; 6. Положение № 302-П — Положение Банка России от 26.03.2007г. № 302-П «О правилах ведения бухгалтерского учёта в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации»; 7. ОКВЭД – Общероссийский классификатор видов экономической деятельности Russian Classification of Economic Activities ОК 029-2001 (КДЕС Ред. 1), утвержденный Постановлением Государственного комитета Российской Федерации по стандартизации и метрологии от 06.11.2001г. № 454-ст «О принятии и введении в действие ОКВЭД» 8. ОКПД — Общероссийский классификатор продукции по видам экономической деятельности ОК 034-2007 (КПЕС 2002) Russian Classification of Products by Economic Activities, принятый и введенный в действие Приказом Федерального агентства по техническому регулированию и метрологии от 22.11.2007г. № 329-ст на период с 1 января 2008 года до 1 января 2011 года (Приказом Росстандарта от 30.12.2010г. № 1151-ст срок действия документа продлен до 1 января 2013 года).
Балансовый счет 40704 «Средства для проведения выборов и референдумов. Специальный избирательный счет» в рассматриваемой ситуации не актуален. В соответствии со статьей 2 Закона № 164-ФЗ: «лизинг — совокупность экономических и правовых отношений, возникающих в связи с реализацией договора лизинга, в том числе приобретением предмета лизинга»; «лизинговая деятельность — вид инвестиционной деятельности по приобретению имущества и передаче его в лизинг». «Одним из субъектов лизинга является «лизингодатель — физическое или юридическое лицо, которое за счет привлеченных и (или) собственных средств приобретает в ходе реализации договора лизинга в собственность имущество и предоставляет его в качестве предмета лизинга лизингополучателю за определенную плату, на определенный срок и на определенных условиях во временное владение и в пользование с переходом или без перехода к лизингополучателю права собственности на предмет лизинга» (пункт 1 статьи 4).
Назад в раздел

Общий аудит и Право:

Струков Вячеслав Алексеевич

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *